Денежная компенсация при увольнении — расчет

В соответствии со ст. 114 и ст. 115 ТК РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. В данном случае на момент увольнения работником не использовано 10 дней отпуска.

Учитывая положения ст. 139 ТК РФ, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Также следует учитывать нормы Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Р. Ф. от 11 апреля 2003 г. № 213.

В соответствии с п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

В нашем примере расчетным периодом являются сентябрь, октябрь, ноябрь 2005 г. Так как работник болел с 1 сентября 2005 г., то в расчетном трехмесячном периоде нет ни одного отработанного дня.

В этом случае следует учитывать п. 5 Положения, согласно которому в случае, если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному.

В данном примере расчетным периодом будет являться июнь, июль, август 2005 г. Определим сумму компенсации за неиспользованный отпуск, причитающуюся работнику.

Рассчитываем средний дневной заработок:

15 000 руб. х 3 мес. / 3 / 29,6 = 506,76 руб.

Рассчитываем сумму компенсации за неиспользованный отпуск, причитающуюся работнику:

506,76 руб. х 10 дней = 5 067,60 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск относится к расходам на оплату труда и отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина Р. Ф. от 31 октября 2000 г. № 94н, следующей бухгалтерской записью:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ денежные компенсации за неиспользованный отпуск относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск не являются объектом начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства Р. Ф. от 7 июля 1999 г. № 765).

Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ) и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерских регистрах данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции


Дебет


Кредит


Сумма (руб.)

Начислена сумма компенсации за неиспользованный отпуск


20 «Основное производство»


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



5 067,60

Удержан НДФЛ с суммы компенсации

(5 067,60 руб. х 13%)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



68 «Расчеты по налогам и сборам»


658,79

Окончательный расчет с работником

(5 067,60 руб. — 658,79 руб.)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



50 «Касса»


4 408,81

В ООО «Радуга» в связи с проведением мероприятий по сокращению штата работников организации работник, выполняющий работу в должности старшего менеджера, с 12 сентября 2005 г. переведен (с его согласия) на должность менеджера. В соответствии со штатным расписанием должностной оклад старшего менеджера составляет 15 500 руб., а должностной оклад менеджера — 11 000 руб.

В октябре 2005 г. на основании заявления работнику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней.

Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,2%. Как рассчитать и отразить в учете сумму отпускных, причитающуюся работнику?

В соответствии с п. 2 ст. 81 ТК РФ работодателем может быть расторгнут трудовой договор в случае сокращения численности или штата работников организации, если невозможно перевести работника с его согласия на другую работу. В нашем примере работника (с его согласия) перевели на низкооплачиваемую работу.

В соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Также следует учитывать нормы Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Р. Ф. от 11 апреля 2003 г. № 213.

В соответствии с п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

В нашем примере расчетным периодом являются июль, август, сентябрь 2005 г.

В сентябре работником в должности старшего менеджера отработано 7 рабочих дней, а в должности менеджера 15 рабочих дней.

В сентябре при 5 дневной рабочей неделе 22 рабочих дня.

Рассчитаем заработную плату сотрудника за сентябрь:

15 500 руб. х 7 дней / 22 дня = 4 931,82 руб.

11 000 руб. х 15 дней / 22 дня = 7 500 руб.

Заработная плата за сентябрь составила 12 431,82 руб. (4 931,82 руб. + 7 500 руб.).

Рассчитываем средний дневной заработок:

15 500 руб. х 2 мес. + 12 431,82 руб. / 3 / 29,6 = 489,10 руб.

Рассчитываем сумму отпускных, причитающуюся работнику:

489,10 руб. х 28 дней = 13 694,80 руб.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ оплата труда, сохраняемая на время отпуска, относится к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ оплата труда, сохраняемая на время отпуска подлежит налогообложению ЕСН.

Оплата труда, сохраняемая на время отпуска, является объектом начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ») и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства Р. Ф. от 2 марта 2000 г. № 184).

Оплата труда, сохраняемая на время отпуска, включается в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерских регистрах данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции


Дебет


Кредит


Сумма (руб.)

Начислена сумма отпускных


20 «Основное производство»


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



13 694,80

Начислен ЕСН*

(13 694,80 руб. х 26%)


20 «Основное производство»


69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»


3 560,65

Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

(13 694,80 руб. х 0,2%)


20 «Основное производство»


69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»


27,39

Удержан НДФЛ с суммы компенсации

(13 694,80 руб. х 13%)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



68 «Расчеты по налогам и сборам»


1 780,32

Окончательный расчет с работником

(13 694,80 руб. — 1 780,32 руб.)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



50 «Касса»


11 914,48

* ЕСН начислен по ставке 26% в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.

В ООО «Тайфун» работник, принятый в январе 2004 г. на должность программиста, уволен по собственному желанию 15 января 2006 г. Ежемесячный оклад работника в 2005 г. составлял 18 000 руб. В декабре 2005 г. работнику начислена премия по итогам работы за год в размере 10 000 руб. На момент увольнения работником не использованы 17 дней отпуска. Как рассчитать и отразить в учете сумму компенсации, причитающуюся работнику за неиспользованный отпуск?

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. В данном примере на момент увольнения работником не использовано 17 дней отпуска.

В соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат. Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Также следует учитывать нормы Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Р. Ф. от 11 апреля 2003 г. № 213.

В соответствии с п. 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).

В нашем примере расчетным периодом являются октябрь, ноябрь, декабрь 2005 г.

В соответствии с п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы при определении среднего заработка вознаграждение по итогам работы за год учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Определим сумму компенсации за неиспользованный отпуск, причитающуюся работнику.

В декабре работнику начислена премия по результатам работы за год в размере 10 000 руб.

В расчетном периоде для расчета средней заработной платы премия составит:

10 000 руб. / 12 месяцев = 833,33 руб.

Рассчитываем средний дневной заработок:

(18 000 руб. х 3 мес. + 833,33 руб. х 3 мес.) / 3 / 29,6 = 636,26 руб.

Рассчитываем сумму компенсации за неиспользованный отпуск, причитающуюся работнику:

636,26 руб. х 17 дней = 10 816,42 руб.

В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ денежные компенсации за неиспользованный отпуск относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению ЕСН компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск не являются объектом начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Р. Ф. от 7 июля 1999 г. № 765).

Компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск включаются в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ) и облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерских регистрах данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции


Дебет


Кредит


Сумма (руб.)

Начислена сумма компенсации за неиспользованный отпуск


20 «Основное производство»


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



10 816,42


Удержан НДФЛ с суммы компенсации

(10 816,42 руб. х 13%)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



68 «Расчеты по налогам и сборам»


1 406,13

Окончательный расчет с работником

(10 816,42 руб. — 1 406,13 руб.)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



50 «Касса»


9 410,29

В ООО «Снежинка» работнику при увольнении по собственному желанию выплачивается заработная плата за отработанные дни месяца в размере 15 000 руб. На основании нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов из выплачиваемой работнику заработной платы организация удерживает алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25%. Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — 0,2%. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции?

В соответствии со ст. 77 ТК РФ днем увольнения работника является последний день его работы. В соответствии со ст. 140 ТК РФ при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника.

В соответствии с положениями ст. 109 Семейного кодекса РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

В соответствии с Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Правительства Р. Ф. от 18 июля 1996 г. № 841 взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию.

Сумма удержанных алиментов в бухгалтерском учете отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина Р. Ф. от 31 октября 2000 г. № 94н, следующей бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ, если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

В соответствии с п. 4 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства Р. Ф. от 18 июля 1996 г. № 841, взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

В бухгалтерских регистрах данные операции отражаются следующим образом:

Содержание операции


Дебет


Кредит


Сумма (руб.)

Начислена заработная плата работнику за отработанные дни


20 «Основное производство»


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



15 000,00

Начислен ЕСН*

(15 000 руб. х 26%)


20 «Основное производство»


69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»


3 900,00

Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

(15 000 руб. х 0,2%)


20 «Основное производство»


69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»


30,00

Удержан НДФЛ с суммы компенсации

(15 000 руб. х 13%)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



68 «Расчеты по налогам и сборам»


1 950,00

Удержаны алименты

((15 000 руб. — 1 950) х 25%)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»


76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»



3 262,50

Окончательный расчет с работником

(15 000 руб. — 1 950 руб. — 3 262,50 руб.)


70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»



50 «Касса»


9 787,50

* ЕСН начислен по ставке 26% в соответствии с п. 1 ст. 241 НК РФ.